Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам решает, как ее использовать. Решение заказчика о применении или аннулировании банковской гарантии зависит от того, выполнил ли основной поставщик свои обязательства.
Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете представляет собой отражение операций по получению и списанию гарантийных обязательств банка путем формирования проводок. Банковская гарантия широко используется при государственных закупках и должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика.
Банковские облигации используются для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это вид страхования вкладов от рисков, связанных с отказом одной из сторон от исполнения обязательств.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия — обязательство, которое банк или иная кредитная организация выдает в качестве обеспечения выполнения договорных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Предоставляется как в электронном, так и в письменном виде. При нарушении исполнителем ряда условий банк выплачивает организации-заказчику документально подтвержденную сумму денег.
В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, участвуют три стороны:
- гарант (банк) — лицо, которое за определенную плату принимает на себя обязательство выдать гарантию; принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником по условиям договора; бенефициар (клиент) — лицо, интересы которого защищены банковской гарантией.
В этом случае выгодоприобретатель и принципал выступают сторонами договора, как и в случае заключения государственного контракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты осуществляются вне юрисдикции отношений, установленных с третьим лицом, банком, предоставившим гарантию.
Стороны взаимодействуют на основании действующего договора банковской гарантии, документа, определяющего правоотношения трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. Договором о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке предусмотрено, что гарантия оплачивается гарантирующим банком только в случае невозможности исполнения основным поставщиком обязательств, установленных государственным контрактом с заказчиком-бенефициаром. В договоре банковской гарантии обязательно прописываются обстоятельства, при которых возникают ситуации платежа по банковской гарантии.
Материалы Закупок КонсультантПлюс помогут сделать все правильно.
Используйте их БЕСПЛАТНО.
Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий
Операции с банковской гарантией регулируются гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативных правовых актах можно найти ответ на вопрос, регистрируется ли банковская гарантия.
В ГК РФ положения, регулирующие такое финансовое обязательство, подробно изложены в главе 23 (п. 6 ст. 168, 169, 374 — 379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к банковским операциям (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).
При заключении договора поставки не допускается указывать условие в банковской гарантии, если нет оснований предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение Верховного Суда РФ в случае № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но в случае заключения государственного контракта в соответствии с положениями Закона о федеральной системе контрактов условие поручительства, предоставляемого в обеспечение исполнения контракта, является обязательным. Это установлено в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включить в договорную документацию извещение о заказе, приглашение к участию в определении поставщика в закрытом порядке, требование об обеспечении исполнения договора (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.
В части 3 ст. 96 установлено, что указанное обеспечение исполнения договора предоставляется в виде банковской гарантии. Он должен соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Провайдер имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения государственного контракта и в виде денежных средств путем перечисления необходимой суммы на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Участник контракта определяет способ обеспечения своих обязательств.
ВАЖНЫЙ! С 01.07.2019 участники контракта могут предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения заявки.
Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете напрямую зависит от вида финансового обязательства, по которому она была выдана. Существует ряд ситуаций, при которых требуется гарантия:
Обеспечить соблюдение условий оплаты приобретаемых товаров и активов (ИПЗ и основных средств). Обеспечить выполнение кредитов, займов и других долговых обязательств. За гарантию при возврате аванса, так как многие контрагенты ставят условием обязательность предоставления аванса. Обеспечить выполнение других обязательств.
Проводки по банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются на основе сложной системы правоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки делаются для правоотношений:
Учет гарантии у бенефициара
Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам решает, как ее использовать. Решение заказчика о применении или аннулировании банковской гарантии зависит от того, выполнил ли основной поставщик свои обязательства.
Расчеты клиента и поставщика регулируются договором. Бенефициар получает отдельную выгоду за счет предоставления банковской гарантии, так как гарант определяет свои платежные обязательства перед организацией до завершения взаимных договоренностей (п. 1 ст. 378 ГК РФ). По этой причине для бухгалтерского учета используется забалансовый счет 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных». Поручительство списывается с баланса при выполнении сторонами своих обязательств. Анализы проводятся по каждому полученному залогу.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Для коммерческих и некоммерческих организаций использование компенсационных записей обязательно. Представим, что ООО «Идеальный покупатель» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию на сумму 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить предоставленную банком гарантию в бухгалтерском учете бенефициара.
Предположим, что покупатель просрочил платеж, а поставщик обратился в банк с требованием об уплате основного долга в размере, указанном в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:
| Бухгалтерские записи | Стоимость изготовления, руб. | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | ||
| 51 | 76 | 500 000,00 | Получить средства от поручителя |
| 76 | 62 | 500 000,00 | Компенсация долга |
| — | 008 | 500 000,00 | Аннулирование гарантий за внебалансовый платеж |
При своевременной оплате бенефициару не нужно просить поручителя о возврате долга. В бухгалтерском учете будут формироваться бухгалтерские записи о получении и последующем списании гарантий на забалансовом счете 008.
Бухгалтерский учет у принципала
Учет гарантии в учете основного долга основывается на двух позициях:
Банковская гарантия не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначена не для принципала, а для бенефициара, и выдается третьим лицом — банком. Иными словами, гарантийные обязательства получает кредитор и выдает кредитная организация, а не сам доверитель. Поэтому головной организации нет смысла отражать данные обязательства на забалансовых счетах 008 и 009. Залоговые обязательства необходимо проводить в бухгалтерском учете.
Это необходимо для отражения изменения организации кредиторов в случае перехода обязательств по оплате долга к поручителю. Отражение в учете поручительства позволяет в дальнейшем проводить санкционные операции в отношении должника.
С аналитической точки зрения отражение обеспечения необходимо, так как оно делает бухгалтерский учет и финансовую отчетность более прозрачными и позволяет просматривать образовавшуюся основную кредиторскую задолженность в разрезе аналитического учета.
Проводки у принципала
Для отражения залоговых обязательств в учете принципала формируются бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 76 (на сумму уплаченной комиссии) — предоставление поручительства; Дт 60 Кт 76 — отражено принятие требования об оплате залоговых обязательств; Дт 76 Кт 51 — задолженность перед поручителем погашена.
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет некоторые особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг заказчик устанавливает обязательное требование о получении предложений. Он может быть передан участником приобретения как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет клиента, так и путем предоставления банковской гарантии. На основании пункта 351 Инструкции № 157н учет банковской гарантии, полученной в обеспечение заявки, осуществляется на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательства». Письмо Минфина от 27 июля 2014 г.
В бюджетном учреждении учет банковской гарантии ведется строго в день возникновения гарантийного обязательства. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, выполнение которых гарантируется. В день истечения гарантийных и финансовых условий сумма, установленная на 10-м забалансовом счете, уменьшается.
Проводки для бюджетных учреждений
Средства, полученные от кредитной организации (банка) и направленные на исполнение, должны быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими проводками:
| 2 201 11 510 | 2 205 41 660 | Средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (выплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2 205 41 560 | 2 401 10 140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Налоговый учет
Отражение банковской гарантии должно производиться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий осуществляется в соответствии с правилами Налогового кодекса Российской Федерации. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией различной продукции, и в составе расходов иного характера.
Налоговый кодекс РФ предусматривает отчетность в ИФНС в том числе о расходах по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не о времени выплаты денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (базового договора) о выдаче залогового обязательства для клиента.
Налоговый учет банковских гарантий имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по договору облагается НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по истребованию банковских гарантий НДС не облагаются (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
После получения от банка-гаранта платежа поручительства по неисполненным поставщиком обязательствам клиент-бенефициар включает его в результаты так же, как учитывался бы платеж основного долга без использования банковской гарантии.
Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссии поручителю) для целей налогообложения как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов. В любом из этих случаев расходы признаются за весь срок действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ от 01.11.2011 № 03-03-06/1/4).
Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства
Часто возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по договору, после чего бенефициар обращается в банк для получения от поручителя причитающихся ему по договору денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и сообщает о прекращении залоговых обязательств. Принципал обязан вернуть банку сумму, которую он перечислил бенефициару.
Если принципалу необходимо признать в бухгалтерском учете регрессивное требование банка, операции в случае дефолта отражаются в бухгалтерских проводках:
Проводки бенефициара при неисполнении обязательства
Если принципал не выполняет свои договорные обязательства, бенефициар обращается в банк. Поручитель рассматривает поступившее требование, после чего принимает решение об уплате поручительства (ст. 374, 375 ГК РФ).
Бухгалтер после признания потребности формирует следующую проводку: Дт 76,2 Кт 62.
Бухучет оплаты комиссии за выдачу гарантии
Для гаранта выдача гарантии по договору является источником дохода, поэтому принципалу придется заплатить банку определенную комиссию за выдачу гарантии. Указанная комиссия может быть фиксированной, а также взиматься в процентах от суммы контракта или другими способами.
В договоре банковской гарантии банк вправе прописывать различные условия оплаты обязательств. Например, может быть установлено единовременное основное обязательство или платеж, равномерно распределенный в течение всего гарантийного срока.
Проводки для отражения комиссии по банковской гарантии
Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и регистрации приобретаемого имущества.
В случае перечисления комиссии банку до момента оформления приобретаемого имущества и до перечисления денежных средств доверителем вознаграждение кредитной организации включается в стоимость приобретения имущества, в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Покажем пример. ООО «Заря» приобретает объект у ООО «Актив». Стоимость имущества 1 500 000,00 руб. ООО «Заря» предоставляет продавцу банковскую гарантию. Комиссия поручителя составляет 3% от стоимости имущества — 45 000,00 руб. Плата должна быть оплачена единым платежом. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка была совершена, все взаимные договоренности заключены в срок, никаких гарантий не применялось.
| Бухгалтерские записи | Стоимость изготовления, руб. | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | ||
| 76 | 51 | 45 000,00 | Перечисление комиссии поручителю |
| 08 | 76 | 45 000,00 | Сумма комиссии включена в стоимость строительства |
| 08 | 60 | 1 500 000,00 | Отражение стоимости строения в составе внеоборотных активов |
| 01 | 08 | 1 545 000,00 | Отражение стоимости строительства в составе основных средств доверителя |
Если гарантийные обязательства были предоставлены после формирования стоимости объекта недвижимого имущества, изменение суммы учитываемого объекта, в том числе размера вознаграждения поручителю в первоначальной стоимости владения, уже невозможно.
Если комиссия банка, уплаченная до формирования первоначальной стоимости актива, включается в состав прочих расходов, это может повлиять на исчисленный налог на имущество. В 2020 году налог на имущество рассчитывается по новым правилам. Вся личная собственность исключена из базы данных. Это означает, что при приобретении имущества списание вознаграждения банка на прочие расходы может привести к искажению налоговой базы.
Бухгалтерские проводки будут следующими: Дт 91,2 Кт 76 — учет комиссии банку, сумма которой не включена в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Особенности учетной политики
Вознаграждение поручителю по кредитному договору должно быть отражено в учетной политике организации. При заключении кредитного договора одним из условий договора может быть обязательное исполнение залоговых обязательств. В таких случаях расходы несет заемщик. Порядок указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по займам». Заемщик обязан установить выбранный метод в учетной политике. Расходы по вознаграждению могут быть отнесены на прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008) или дополнительные расходы по займам могут быть единообразно признаны в составе прочих расходов (п. 8). Это можно сделать только в течение срока действия самого кредитного договора:
Особенности учета других банковских гарантий
При выдаче гарантийных обязательств в обеспечение государственного контракта вознаграждение гаранта признается в составе расходов на обычные виды деятельности или в составе прочих расходов. Вот так выглядит система учета:
С учетом комиссии, уплаченной банку-гаранту, составляем корреспонденцию, аналогичную отражению выплаченного вознаграждения в случае кредитного договора.
Добрый вечер,
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, обеспечение исполнения обязательств по уплате сделка учитывается:
Принципал, бенефициар и порядок отражения банковских гарантий
Объясните порядок отражения банковских гарантий на забалансовых счетах 008, 009. Если мы являемся принципалом и если мы являемся бенефициаром.
Добрый вечер,
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, обеспечение исполнения обязательств по уплате сделка учитывается:
Для бенефициара — на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным»
К принципалу — на забалансовом счете 009 «Ценные бумаги по обязательствам и платежам выпущенным»
— Бенефициар
Полученная банковская гарантия отражается на забалансовом счете 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным» в сумме, определяемой исходя из условий договора. По мере погашения задолженности суммы обеспечения списываются с забалансового счета 008.
— Главный
Банковская гарантия, выданная в обеспечение оплаты основного предмета договора, отражается на забалансовом счете 009 «Гарантии по обязательствам и платежам выданным». По мере исполнения обязательств суммы списываются с забалансового счета 009.
Пример 2 Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в качестве стоимости основных средств ООО «Символ» приобрело партию товаров на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей) в виде отсрочки платежа и получило банковскую гарантию в пользу поставщика на обеспечить обязательство по уплате. Вознаграждение банку за гарантию составило 10 000 руб. По счетчику «Символ» в бухгалтерском учете отражались операции: Дебет 76 Кредит 51-10 000 руб. — вознаграждение банку за уплаченную гарантию; Дебет 41 Кредит 76-10 000 руб. — вознаграждение банку включено в стоимость товара; Дебет 41 Кредит 60-250 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб.) — товар получен; Дебет 19 Кредит 60-45 000 руб. — приняты к учету по НДС; Дебет 68 субсчет.
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете
Банковская гарантия — это сделка, по которой банк в письменной форме соглашается от имени компании или предпринимателя выплатить определенную сумму денег третьей стороне при выполнении определенных условий. Сумма платежа может варьироваться в зависимости от наступления или ненаступления какого-либо события или периода.
В такой сделке участвуют как минимум три стороны:
Принципал — компания или предприниматель, получивший от банка гарантию выплаты денег. Гарант – это банк, который соглашается выплатить оговоренную сумму при определенных обстоятельствах. Получатель платежа — получатель платежа из банка, указанный принципалом.
Для выдачи банковской гарантии принципал и поручитель могут:
- o подписать письменный документ; или обмениваться документами по почте, факсу, электронной почте или другим средствам связи, если можно четко определить, от кого исходят эти документы.
В любом случае, чтобы сделка была действительной, в документах должны быть указаны:
Принципал, поручитель и выгодоприобретатель. Дата выдачи гарантии. Гарантийный срок. Обязательство, по которому выдается гарантия. Сумма к оплате или правило ее расчета. Условия, при которых поручитель выплачивает деньги бенефициару по требованию принципала.
Вознаграждение поручителю с 1 июня 2015 года не является обязательным, поэтому теперь условие вознаграждения банку должно быть прямо указано в документе. В противном случае сделка будет считаться бесплатной.
Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки
Бухгалтерский учет операций по получению гарантии, уплате вознаграждения гаранту и выдаче денежных средств бенефициару по гарантии различается для каждой из трех сторон. Для коммерческих фирм и предпринимателей наиболее важными являются операции с принципалом и бенефициаром. При этом следует помнить, что выдача банком гарантий освобождается от НДС как одна из банковских операций.
Учет банковской гарантии у принципала: проводки
По платной сделке с банком принципал фиксирует следующие операции:
Таблица 1. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки при получении
Пример 1
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в составе прочих расходов
ООО «Символ» выдало банковское обеспечение на участие в государственных закупках, вознаграждение банка составляет 10 000 рублей. Счетчик «Символ», отраженный в бухгалтерской книге:
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. — вознаграждение, уплаченное банку;
Дебет 91-2 Кредит 76
— 10 000 руб. – вознаграждение банку отражается в расходах.
Плата банку также может формировать стоимость актива — внеоборотного или товарно-материальных ценностей, в том числе сырья, товаров, продукции и т. п
Пример 2
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в качестве стоимости актива
ООО «Символ» приобрело партию товаров на сумму 295 000 руб. (45 000 руб с НДС) с отсрочкой платежа и получило банковскую гарантию в пользу поставщика в обеспечение платежного обязательства. Вознаграждение банку за гарантию составило 10 000 руб. Счетчик «Символ» отражал операции в учете:
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. – вознаграждение выплачено банку за гарантию;
Дебет 41 Кредит 76
— 10 000 руб. – вознаграждение банку включено в стоимость товара;
Дебет 41 Кредит 60
— 250 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб.) — товар получен;
Дебет 19 Кредит 60
— 45 000 руб. – принята к учету по НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 45 000 руб. — вычет НДС.
Таблица 2. Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту
Если в документе не указано иное, после наступления условий выплаты денег бенефициару и осуществления банком платежа принципал должен возместить банку уплаченную сумму. Условием банковского платежа может быть, например, неисполнение принципалом своего обязательства, в том числе неуплата бенефициару за его доставку.
Пример 3
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете
Вспомним условие из примера 2 и предположим, что «Символ» вовремя не оплатил товар. Банк перечислил поставщику 295 000 рублей, а затем «Символ» компенсировал эти затраты. Счетчик «Токен» отразился в леджере после проводок в примере 2:
Дебет 60 Кредит 76
— 295 000 руб. — отражает задолженность перед банком, расплатившимся с поставщиком;
Дебет 76 Кредит 51
— 295 000 руб. — возврат в банк.
Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара
Выгодоприобретателем при поставке товаров обычно является поставщик. В случае неуплаты именно ему платит банк по гарантии, выданной покупателю, после чего он получает возврат средств от покупателя. Однако в учете бенефициара погашение не отражается, в нем учитывается только возникновение обязательства, обеспеченного банковской гарантией, и, в случае несоблюдения этого обязательства, поступление денежных средств от банка.
Пример 4
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара
Рассмотрим ситуацию в примерах 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товар, на счетчике поставщика отразятся следующие операции:
Дебет 008
— 295 000 руб. – обеспечение платежа, полученное от Symbol»;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 295 000 руб. — активы переведены в «Символ»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 45 000 руб. — подал НДС в «Символ»;
Дебет 51 Кредит 76
— 295 000 руб. — получил деньги от банка по гарантии;
Дебет 76 Кредит 62
— 295 000 руб. — долг «Символа» погашен».
Кредит 008
— 295 000 руб. — гарантия оплаты отменена.
Пример 2 Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете в качестве стоимости основных средств ООО «Символ» приобрело партию товаров на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей) в виде отсрочки платежа и получило банковскую гарантию в пользу поставщика на обеспечить обязательство по уплате. Вознаграждение банку за гарантию составило 10 000 руб. По счетчику «Символ» в бухгалтерском учете отражались операции: Дебет 76 Кредит 51-10 000 руб. — вознаграждение банку за уплаченную гарантию; Дебет 41 Кредит 76-10 000 руб. — вознаграждение банку включено в стоимость товара; Дебет 41 Кредит 60-250 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб.) — товар получен; Дебет 19 Кредит 60-45 000 руб. — приняты к учету по НДС; Дебет 68 субсчет.
Foliant-m. ru Если в документе не указано иное, после выполнения условий выплаты денег бенефициару и осуществления платежа банком принципал обязан возместить банку уплаченную сумму. Условием банковского платежа может быть, например, неисполнение принципалом своего обязательства, в том числе неуплата бенефициару за его доставку..
