Регистрируя БГ, каждая сторона преследует свою выгоду:
Под этим термином понимается поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации, а именно банка, который, как поручитель, обязуется передать требуемую сумму кредитору в случае нарушения исполнителем условий договора (статья 368 Гражданского Кодекс Российской Федерации). Основным нарушением, как правило, считается несвоевременная оплата возникшей задолженности. Все аспекты оплаты гарантии фиксируются в договоре о выдаче БГ, оформленном на специальной форме. Он заключается между заемщиком-исполнителем (доверителем) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).
Регистрируя БГ, каждая сторона преследует свою выгоду:
Бенефициар гарантировано получит указанную сумму даже в случае невыполнения условий сделки;
Гарант получает комиссию за предоставление гарантии;
Принципал приступает к выполнению работы или приобретает актив.
Комиссию за выдачу БГ оплачивает принципал. И хотя это может быть значительными затратами, в некоторых случаях выдача гарантии становится обязательным условием и единственным способом получения контракта.
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии в указанной сумме производится бухгалтерская проводка:
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств
3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.
3.2. Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии доказательств обратного справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату исполнения, вероятно, составит равной сумме полученной премии (далее – комиссия за выдачу банковской гарантии).
3.3. Понятие «договор банковской гарантии» используется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410; 2017, № 14, ст. 1998).
3.4. Учет обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.1 внесены изменения от 29 января 2019 — Указание Банка России от 18 декабря 2018 N 5017-У
3.4.1. Выдача банковской гарантии кредитной организацией на дату вступления в силу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего оплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91319 «Лимиты, не использованные для выдачи банковских гарантий».
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Выдача банковской гарантии на дату вступления в силу банковской гарантии в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление сумм неиспользованного лимита на выдачу банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий» # .
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Расторжение договора банковской гарантии, предусматривающее уплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.3 внесены изменения с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 21 июня 2018 г. N 4827-У
3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.
Требование об уплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Платеж по счету N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Поступление кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Корректировка стоимости договора банковской гарантии до максимальной суммы, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, соответствующей текущему месяцу, в последний календарный день месяца, в который истекает срок действия банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 7 «Комиссионные и приравненные к ним доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждение за выдачу банковской гарантии, признанное другими кредитными организациями незначительным, единовременно отражается в бухгалтерском балансе.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются другими кредитными организациями в их учетной политике.
3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.5 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе для учета доходов на единой основе (согласно сроку действия договора гарантии) банковская гарантия) в качестве бухгалтерской проводки:
Дебет счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе по учету расходов на единой основе (исходя из срока действия договора банковской гарантии) как бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
3.4.6. Списание суммы банковской гарантии после истечения срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром права на выплату денежной суммы) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 60315 «Суммы, уплаченные по предоставленным поручительствам и банковским гарантиям»
При этом сумма платежа, произведенного по договору банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Расходы на формирование резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы на корректировку и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до размера расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, выплаченным по выданным банковским гарантиям, на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.8. Получение кредитной организацией компенсации основного долга по ранее выплаченной сумме кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов за возможные убытки»).
Восстановление суммы предупредительной оценки ожидаемых кредитных рисков, ранее отраженной в бухгалтерском учете корректировок предупредительной оценки возможных кредитных потерь, производится посредством бухгалтерской проводки:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
В случае невозврата доверителем уплаченной суммы в установленный срок кредиты переводятся на счет учета просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам с записью в бухгалтерском учете:
Дебет счета для учета просроченной задолженности по денежным средствам предоставленным (размещенным
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Резерв на возможные потери, сформированный ранее по суммам, уплаченным в силу выданных банковских гарантий, переносится на счет учета резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской проводкой:
Кредитный счет для учета резервов на возможные потери.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.9. Списание безнадежной и (или) безнадежной задолженности по банковским гарантиям, уплаченной кредитной организацией, осуществляется в соответствии с пп. 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.
3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия кредитной линии заемщику и в виде овердрафта осуществляется следующим образом.
Открытие кредитной линии – это заключение договора (договора), по которому заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение определенного срока при условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает предельного сумма, предусмотренная договором (соглашением) (лимит выдачи), либо сумма одного долга заемщика не превышает лимиты, предусмотренные договором (соглашением) (лимит задолженности), либо оба условия (лимит выдачи и лимит заимствования) включаются в соответствующий договор (соглашение) в целях ограничения суммы денежных средств, предоставляемых заемщику по кредитной линии.
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.1 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.1. Операции по размещению денежных средств по договору (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающем установление лимита выдачи заемщику, осуществляются следующим образом.
На дату возникновения в связи с заключением договора (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 37 «Оценочные обязательства, обязательства и условные активы «, обнародованной в Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, в редакции приказа Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 г. N 125н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности, действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 г. № 51396, приказом Минфина Российской Федерации от 30 октября 2018 г. № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О внедрение документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и IFRS (IAS) 8)», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСФО 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении Норм документом Международные финансовые Сведения, действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введение документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и IFRS (IAS) 8)», действующих на территории Российской Федерации, зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСФО (IAS) 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении документа Международного Стандарты финансовой отчетности, действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированные Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 ноября 2019 г. N 119н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS)) 1 и МСФО (IAS) 8», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСФО (IAS) 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражена в учетной записи: зарегистрирована Минюстом РФ Российской Федерации от 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСФО 8) «действующий на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), отражается размер установленного для заемщика лимита выдачи в бухгалтерской проводке:зарегистрирована Минюстом РФ 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина России 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности» документ «Определение существенности (Поправки к МСФО 1 и МСБУ 8) «действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированные Минюстом России 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма лимит выдачи, установленный для заемщика, отражается бухгалтерской записью: «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37),сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается записью бухгалтерского учета «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее НИК 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается записью в бухгалтерском учете:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии в указанной сумме производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери при обеспечении денежных обязательств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При погашении (полностью или частично) суммы основного долга размещенных денежных средств, предоставленных по открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов» не восстанавливается
При заключении договора (договора) при открытии кредитной линии (если заемщик не использовал лимит выдачи, определенный соответствующим договором, в полном объеме) делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
Подпункт 3.5.2 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.2. Ниже представлены операции по размещению денежных средств по договорам (соглашениям) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление лимита задолженности заемщика.
На дату возникновения в связи с заключением договора (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма установленного на заемщика лимита задолженности отражается в бухгалтерская проводка:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств по открытой кредитной линии производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным по открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора) при открытии кредитной линии делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.3 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в виде овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Предоставление денежных средств в виде овердрафта является заключением договора (договора), на основании которого производится зачисление средств на счет клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности денежных средств в пределах установленного договором (договором) лимита.
На дату возникновения в связи с заключением договора (соглашения), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСБУ 37, заемщик открывает лицевой счет на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средств на корреспондентском, ликвидационном, текущем счете (овердрафте)» (заемщику — физическому лицу — на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средства на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего договора (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).
При этом сумма лимита, установленного для заемщика при предоставлении денежных средств в виде овердрафта, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка дебетовый остаток, образовавшийся на конец рабочего дня по банковскому счету заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Списание со счета на счет займа, предоставленного при недостаточности средств на корреспондентском счете, ликвидационного, текущего (овердрафта) (для заемщиков — физических лиц — займа, предоставленного при недостаточности средств на депозитном счете (овердрафта)
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Выручка» (в ОФР условными обозначениями подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2» Операционный доход»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисления) резервов на возможные потери, расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»). Лицевой счет на балансовых счетах второй очереди «Кредит выданный при недостаточности денежных средств на корреспондентском, ликвидационном, расчетном счете (овердрафте)» (для заемщиков — физических лиц — на балансовом счете второй очереди).
Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора), на основании которого происходит зачисление средств на счет клиента (овердрафт), делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.5.4. Операции по финансированию в рамках договора об открытии кредитной линии (договора) и в виде овердрафта учитываются на балансовых счетах в порядке, установленном главой 2 настоящего Положения, с учетом следующего.
В случае открытия заемщиком кредитной линии аналитический учет выданных денежных средств на открытых лицевых счетах ведется в рамках каждой части кредита, выданного на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.
Если фактический срок размещения отдельных частей выданного займа попадает в один и тот же интервал времени при отражении задолженности на балансовых счетах второй очереди, эти отдельные части могут учитываться кредитной организацией на лицевом счете соответствующей второй очереди баланса счет заказа.
Бухгалтерское отражение стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рыночной производится на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» в порядке, аналогичном требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.
Согласно ст. 379 ГК РФ основанием возникновения права на регрессные требования является не причинение вреда, а нарушение, как правило, договорного обязательства, обеспеченного банковской гарантией, при этом право Регрессное требование основывается на соглашении сторон: поручителя и принципала. Также по соглашению сторон размер возмещения определяется как обращение в пределах суммы, уплаченной гарантом бенефициару.
Получение банковской гарантии: вопросы учета и налогообложения
Банковская гарантия, наряду со штрафом, залогом, удержанием имущества должника, поручительством и задатком, является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ).
Понятие банковской гарантии содержится в статье 368 ГК РФ, согласно которой это письменное обязательство банка, иной кредитной организации или страховой организации (поручителя) уплатить по требованию другого лица. (принципала), кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями обязательства, предоставленного гарантом, денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате. Иными словами, принципал — должник, бенефициар — кредитор, а поручитель — банк (иная кредитная или страховая организация).
Стоимость банковской гарантии определяется сторонами самостоятельно и зависит от суммы основного обязательства и срока действия самой банковской гарантии, но, как правило, у каждого банка своя, уже фиксированная ставка, которая она может составлять примерно 0,5-2% в месяц от суммы основного обязательства. Также кредитная организация может потребовать дополнительные гарантии для защиты своих интересов, например, залог имущества или поручительство юридических лиц, имеющих устойчивое финансовое положение.
Не установлен перечень операций, по которым может потребоваться обеспечение в виде банковской гарантии, поэтому это могут быть те операции, по которым существует вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения. Стороны могут самостоятельно определить в договоре обязанность поручительства по сделке. Исключение составляют случаи, когда законом прямо установлена обязанность получения банковской гарантии, например, заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ), обеспечение государственного контракта (п. 4 ст. 29 НК РФ). Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд
Для получения банковской гарантии необходимо предоставить определенный пакет документов. У каждого поручителя (банка, иной кредитной или страховой организации) свой перечень необходимых документов, который может варьироваться в зависимости от доверителя. Так, например, если основная компания известна на рынке, имеет стабильное финансовое положение и проводимая ею сделка достаточно «прозрачна» для банка, то перечень документов может быть небольшим, иначе их может понадобиться больше необходимые документы. На наш взгляд, это могут быть: заявление с указанием цели, суммы, условий предоставления и обоснования необходимости получения гарантии, документы, подтверждающие дополнительный вид гарантии по обязательствам (например, предмет одежды.
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по оформлению банковских гарантий выделены следующие счета:
Счета для учета операций с банковскими гарантиями
Учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по оформлению банковских гарантий выделены следующие счета:
315хх, 316хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, перечисляемого головным банком в банк. Счета открываются в указанной валюте покрытия и в контексте каждого договора.
324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам с выделением на вневедомственных счетах заемщиков – кредитных организаций и негосударственных банки-резиденты. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
42309-42315, 42609-42615 «Иные средства, полученные от физических лиц», «Иные средства, полученные от физических лиц — нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, полученного от принципала — физического лица по гарантиям, выданным банковский поручитель. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого контракта.
428хх–440хх «Прочие заемные средства» (пассивные счета) используются для учета покрытия, полученного от принципала, не являющегося кредитной организацией, по гарантиям, выданным банком-гарантом. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого контракта.
458хх «Просроченная задолженность по кредитам выданным и другим размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, и другим размещенным средствам. В счетах второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассива) — используется для учета процентов, начисленных по счетам, полученным на покрытие. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого контракта.
47423 «Требования по прочим операциям» (активный счет) — используется для учета расчетов комиссий, начисленных от выдачи банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России на возможные потери по условным кредитным обязательствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассива) – используется для учета процентов, начисленных по полученным счетам покрытия. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого контракта.
60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и поручительствам предоставленным» (активный счет) – используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.
60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по суммам, уплаченным бенефициару по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым произведены гарантированные платежи.
70601 «Доход» (пассивный счет), на котором открываются лицевые счета:
70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;
70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;
70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, от прочих банковских операций и сделок».
70606 «Расходы» (активный счет), на котором открыты лицевые счета:
70606 (214xx) «Проценты, уплаченные за пользование прочими заемными средствами»;
70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по прочим заемным средствам клиентов-физлиц», в котором отражаются проценты, выплаченные по счетам прочих заемных средств, учитывающая покрытие гарантий, выданных банком;
70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».
91315 «Гарантии и поручительства выданные» (счет пассивов) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.
91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета ценных бумаг, принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91312 «Активы, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета активов (кроме ценных бумаг), принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91414 «Гарантии и поручительства полученные» (активный счет) — используется для учета полученных гарантий или гарантий по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/облигации.
№ 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и другим размещенным средствам, наказывается созданием резерва на возможные потери».
91802 «Задолженность по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная из резервов на возможные потери» (активные счета) — используются для учета задолженности основного долга, списанной из резерва в гарантированных платежах, осуществляемых банк гарант. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Стоимость банковской гарантии определяется сторонами самостоятельно и зависит от суммы основного обязательства и срока действия самой банковской гарантии, но, как правило, у каждого банка своя, уже фиксированная ставка, которая она может составлять примерно 0,5-2% в месяц от суммы основного обязательства. Также кредитная организация может потребовать дополнительные гарантии для защиты своих интересов, например, залог имущества или поручительство юридических лиц, имеющих устойчивое финансовое положение. Dizain-ok. ru И еще одна точка зрения относительно сроков учета заключается в том, что расходы на предоставление банковской гарантии должны учитываться равномерно в течение периода, на который она приобретается (письмо Минфина России от даты от 01.11.2011 N 03-03-06/1/4)..